Інформаційний лист № 3/2022 звітує щодо особливостей подання податкової звітності, сплати податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств та ПДВ, формування податкового кредиту, у зв’язку із змінами, які запроваджені Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».
В документі мова йде про наступні аспекти:
- особливості права на податковий кредит;
- строки реєстрації ПН в ЄРПН за операціями, що здійснилися в період з лютого по травень 2022 року, платниками, що не мають резерву виконувати свій податковий обов’язок;
- строк реєстрації ПН/РК в ЄРПН за операціями, що здійснилися в період з лютого по травень 2022 року платниками єдиного податку за ставкою 2%;
- відзнаки уточнюючих обчислень за звітні періоди лютий-травень;
- особливості термінів сплати ПДВ до бюджету за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року;
- особливості звільнення від відповідальності за несвоєчасне подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік та І квартал 2022 року;
- строки подання платником податків фінансової звітності за 2021 рік, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом з огляду на відсутність можливості подати таку звітність у встановлені терміни через введення в Україні воєнного стану.
У період війни за операціями з придбання товарів і послуг можна формувати податковий кредит на підставі первинних документів, що дозволялись протягом всього періоду дії воєнного стану. Проте, починаючи з червня 2022 року, строк визнання податкового кредиту за первинними документами без зареєстрованих податкових накладних обмежено. Відобразити податковий кредит за первинкою було можливо виключно в період з лютого по травень місяць 2022 року. Також в межах цього періоду підприємці могли продивлятися податковий кредит за первинкою одночасно з декларуванням податкових зобов’язань. Починаючи з червня, можливість для покупців була втрачена. Податковий кредит формується за фактом реєстрації постачальниками податкових накладних з урахуванням періоду у 365 днів, збільшеного на період воєнного стану.
Варто зауважити, що обов'язок щодо дотримання строків реєстрації податкових, накладних і розрахунків коригування був розморожений виключно для двох груп платників, а саме: у яких є можливість його виконувати, та у яких така можливість відновилася. Якщо у платника немає можливості виконати свій обов'язок він, як і раніше, звільнятиметься від відповідальності. Але у випадку реєстрації податкових накладних протягом шести місяців після припинення воєнного стану наразі доречне питання, як встановлювати факти такої можливості чи неможливості.
Отже якщо підприємці мають можливість виконувати податковий обов'язок, аби не підпадати під штрафи, їм було необхідно встигнути зареєструвати сім накладних до 15 липня 2022 року. Мова йде про податкові накладні та розрахунки коригування граничних строків, реєстрація яких припала на період з 24 лютого і до дня набрання чинності закону для платників, у яких відновилася можливість виконувати свої обов'язки у строковому порядку. Щоб уникнути відповідальності вони мають зареєструвати податкові накладні протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, коли така можливість з'явилася.
Окремої уваги заслуговує тема звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних. Відповідальності не буде, за умови, якщо податкові накладні зареєструвати протягом 60 днів з моменту переходу на систему оподаткування, на якій платник перебував до обрання двох відсотків єдиного податку.
Законом визначено, що доля ПДВ, віднесеного до складу податкового кредиту, при придбанні товарів, була знищена внаслідок війни. Такий вхідний ПДВ заборонено включати до обрахунку суми бюджетного відшкодування. Його має бути зараховано до складу податку нового кредиту наступного звітного періоду до повного погашення. Також відновлено відшкодування сум ПДВ із бюджету, а повернення узгоджених суд буде здійснюватися у хронологічному порядку потрапляння заяв до реєстру. В той час як від відшкодування ПДВ, облігаціями внутрішньої державної позики відмовились.